SA 300-499 Penilaian Risiko dan Respons
SA 330 Respons Auditor terhadap Risiko yang Telah Dinilai
Mengatur bagaimana auditor merancang dan melaksanakan respons atas risiko kesalahan penyajian material yang telah diidentifikasi dan dinilai berdasarkan SA 315.
Tim UpdateSAK · Catatan belajar edisi 2025 · Diperbarui 30 Oktober 2026 · Padanan: ISA 330 The Auditor's Responses to Assessed Risks
Tujuan Auditor: Auditor memperoleh bukti audit yang cukup dan tepat atas risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai melalui perancangan dan penerapan respons yang tepat.
Yang Baru di Edisi 2025: Conforming amendments dari SA 315 revisian: penyesuaian istilah (penilaian terpisah risiko inheren dan risiko pengendalian, golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang signifikan) serta penegasan respons atas risiko signifikan dan pengendalian.
Poin Kunci
- Auditor merancang respons menyeluruh untuk risiko pada tingkat laporan keuangan, misalnya penekanan skeptisisme, penugasan staf berpengalaman, supervisi lebih ketat, atau unsur ketidakterdugaan.
- Prosedur audit lanjutan dirancang dengan sifat, waktu, dan luas yang responsif terhadap risiko yang dinilai pada tingkat asersi; makin tinggi risiko, makin persuasif bukti yang dibutuhkan.
- Auditor menguji efektivitas operasi pengendalian bila berencana mengandalkannya atau bila prosedur substantif saja tidak cukup memberikan bukti.
- Bukti efektivitas pengendalian dari audit sebelumnya boleh digunakan dengan syarat tertentu, tetapi pengendalian yang menangani risiko signifikan harus diuji pada periode berjalan.
- Terlepas dari penilaian risiko, auditor melaksanakan prosedur substantif untuk setiap golongan transaksi, saldo akun, dan pengungkapan yang material.
- Untuk risiko signifikan, auditor melaksanakan prosedur substantif yang spesifik merespons risiko tersebut; bila hanya prosedur substantif, harus mencakup uji detail.
- Auditor melaksanakan prosedur atas proses tutup buku, termasuk mencocokkan laporan keuangan dengan catatan akuntansi dan memeriksa jurnal penyesuaian material.
- Jika prosedur dilakukan pada tanggal interim, auditor melaksanakan prosedur untuk periode sisa (roll-forward) agar kesimpulan dapat diperluas ke akhir periode.
Praktik di Kertas Kerja
- Pastikan program audit menunjukkan keterkaitan langsung risiko dan asersi dari SA 315 ke prosedur yang dilaksanakan (linkage).
- Dokumentasikan uji pengendalian: populasi, ukuran sampel, atribut yang diuji, deviasi, dan kesimpulan efektivitas; uji ITGC sebelum mengandalkan pengendalian otomatis.
- Untuk pengujian interim, rancang roll-forward (analitis dan uji detail transaksi signifikan) dari tanggal interim hingga tanggal neraca.
- Selipkan unsur ketidakterdugaan, misalnya memilih lokasi atau akun di bawah materialitas secara bergiliran, atau mengubah waktu pengujian.
- Lakukan rekonsiliasi lead schedule ke trial balance dan laporan keuangan, serta reviu jurnal penyesuaian setelah tutup buku.
- Evaluasi di akhir audit apakah penilaian risiko masih tepat dan apakah bukti sudah cukup dan tepat.
Temuan Reviu Mutu yang Sering Muncul
- Prosedur substantif tidak cukup spesifik untuk menangani risiko signifikan.
- Pengendalian diandalkan tanpa uji efektivitas operasi atau tanpa dasar ITGC.
- Tidak ada roll-forward untuk prosedur interim.
- Area material tidak memiliki prosedur substantif sama sekali karena dianggap risiko rendah.
Catatan ini adalah ringkasan untuk belajar, bukan pengganti teks standar. Untuk pekerjaan perikatan, rujuk dokumen resmi IAPI di iapi.or.id.
Tanya Jawab
Apakah auditor boleh hanya melakukan prosedur substantif?
Boleh, kecuali untuk risiko yang tidak dapat ditangani cukup dengan prosedur substantif saja, misalnya transaksi volume tinggi yang diproses otomatis. Dalam kasus itu uji pengendalian diperlukan.
Apakah pengendalian bisa tidak diuji ulang setiap tahun?
Bisa, dengan pendekatan rotasi (maksimal sekali setiap tiga tahun) bila pengendalian tidak berubah, kecuali pengendalian atas risiko signifikan yang harus diuji tiap tahun.
Apa maksud bukti yang lebih persuasif?
Bukti yang lebih relevan atau andal, misalnya dari pihak eksternal independen, atau jumlah bukti yang lebih banyak.
Standar Lain di Kelompok Ini
SA 300Perencanaan Suatu Audit Atas Laporan KeuanganISA 300 Planning an Audit of Financial StatementsSA 315Pengidentifikasian dan Penilaian Risiko Kesalahan Penyajian MaterialISA 315 (Revised 2019) Identifying and Assessing the Risks of Material MisstatementSA 320Materialitas dalam Tahap Perencanaan dan Pelaksanaan AuditISA 320 Materiality in Planning and Performing an AuditSA 402Pertimbangan Audit Terkait dengan Entitas yang Menggunakan Suatu Organisasi JasaISA 402 Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service OrganizationSA 450Pengevaluasian atas Kesalahan Penyajian yang Diidentifikasi selama AuditISA 450 Evaluation of Misstatements Identified during the Audit