Rekonsiliasi Fiskal, PPh Badan, dan Pajak Tangguhan dalam Satu Kertas Kerja
Dari laba sebelum pajak ke laba fiskal, PPh kini, pajak tangguhan, dan rekonsiliasi tarif efektif yang cocok sampai desimal.
Fakta Kasus
- PT Manufaktur Andalan Dummy: laba sebelum pajak 2026 Rp4.390 juta, tarif PPh badan 22%.
- Beda tetap: jamuan tanpa daftar nominatif Rp60 juta, sumbangan Rp30 juta, penghasilan bunga deposito (PPh final) Rp90 juta.
- Beda temporer: penyisihan piutang Rp90 juta; beban imbalan kerja Rp260 juta sementara pembayaran Rp120 juta; penyusutan komersial Rp1.200 juta sementara fiskal Rp1.300 juta.
| Rekonsiliasi Fiskal | Rp juta |
|---|---|
| Laba sebelum pajak | 4.390 |
| Jamuan dan sumbangan | 90 |
| Bunga deposito (final) | (90) |
| Penyisihan piutang | 90 |
| Imbalan kerja (260 dikurangi 120) | 140 |
| Selisih penyusutan | (100) |
| Laba fiskal | 4.520 |
Pertanyaan
- Hitung PPh kini.
- Hitung perubahan aset pajak tangguhan.
- Susun rekonsiliasi tarif efektif.
- Buat jurnal pajak akhir tahun.
Lihat Pembahasan
Analisis
PPh kini = 22% × 4.520 = Rp994,4 juta.
Beda temporer neto = 90 + 140 dikurangi 100 = 130. Aset pajak tangguhan naik 22% × 130 = Rp28,6 juta (manfaat).
Beban pajak = 994,4 dikurangi 28,6 = Rp965,8 juta. Rekonsiliasi: 22% × 4.390 = 965,8; pengaruh beda tetap jamuan dan sumbangan +19,8; pengaruh bunga final dikurangi 19,8; jumlah 965,8.
Jurnal Penyesuaian (Rp juta)
| Akun | Debit | Kredit |
|---|---|---|
| Beban pajak kini | 994,4 | |
| Utang pajak (PPh 29 setelah kredit pajak) | 994,4 | |
| Aset pajak tangguhan | 28,6 | |
| Manfaat pajak tangguhan | 28,6 |
Dampak ke Laporan Keuangan
| Pos | Sebelum | Sesudah |
|---|---|---|
| Beban pajak penghasilan, neto | 965,8 | |
| Tarif efektif | 22,0% |
Kalimat CALK
Rekonsiliasi antara beban pajak penghasilan yang dihitung dengan menerapkan tarif pajak yang berlaku atas laba sebelum pajak dan beban pajak penghasilan sebagaimana disajikan dalam laba rugi disajikan dalam catatan perpajakan.
Prosedur Auditor
- Cocokkan laba fiskal ke SPT Tahunan PPh Badan.
- Uji daftar nominatif jamuan dan dokumen sumbangan.
- Hitung ulang selisih penyusutan komersial dan fiskal per kelompok aset.
- Cek kredit pajak PPh 22, 23, dan 25 ke bukti potong.
Catatan Manager Akuntansi
- Simpan kertas kerja rekonsiliasi fiskal bulanan, bukan hanya akhir tahun.
- Pastikan daftar nominatif jamuan lengkap sepanjang tahun.
- Review saldo aset pajak tangguhan agar kemungkinan pemulihannya didukung proyeksi laba.